2021 年 10 月 28 日
IRS 发布 2021 年 11 月适用的联邦利率；唯一股东对公司的税收债务负责；美国国税局发布每月公司收益率曲线和部门利率；对会计师事务所虚假陈述可在纳税人审理中承认...
年终税收筹划季节在立法不确定性的背景下开始
随着国会就 1.85 万亿美元和解法案中不断变化的税收规定轮换进行激烈的谈判，从业者正忙于与客户合作，以确定他们可以使用的策略，以最大限度地减少 2021 年的纳税义务。我们的年终税务规划回顾了影响个人纳税人的年度主要变化以及这些变化对年终税收变动的影响。
权利主张不适用于受托人自愿回购股票
第七巡回法院认为，授予人信托的唯一受益人无权退还他们根据法典第 2 条规定的权利主张原则出售信托持有的股票所支付的税款。 1341后受托人于次年确定信托协议禁止出售，并用出售所得回购相同股票。法院认定，纳税人未能证明该信托对股票销售收入没有不受限制的权利，因为受益人没有要求恢复股票或以其他方式传达意图追究其违反任何权利的意图信托协议。 Heiting 诉美国案，2021 年 PTC 333（7th Cir. 2021）。
美国国税局为有限责任公司提供标准，以根据 Sec. 501(c)(3)
美国国税局发布了一份通知，规定了有限责任公司 (LLC) 必须满足的现行标准，才能收到确认该有限责任公司根据 Code Sec 免税的决定函。 501(a) 和作为 Code Sec 中描述的实体。 501(c)(3)。国税局将在 2021 年 10 月 21 日之后，向根据美国国内税收法典第 501(c)(3) 条提交 1023 表格，申请承认豁免的有限责任公司发出有利的决定信，前提是有限责任公司满足要求除了守则中的一般要求外，通知中还规定了。 501(c)(3)。通知 2021-56。
企业主的税务背景支持实施欺诈处罚
第九巡回法院确认税务法院根据 Code Sec 实施欺诈处罚。 6663 关于一名纳税人数年少报收入、没有提供足够的记录来证实其纳税申报表中报告的数字、隐瞒推定股息收入以及未能配合 IRS 代理人的调查。此外，法院还认定，纳税人作为纳税申报表编制者的背景以及他在公司和商业税收方面的专业知识和经验为欺诈提供了更有力的间接证据。 Chico 诉 Comm'r，2021 年 PTC 326（2021 年第 9 期）。
社会保障局宣布 5.9% 的 COLA
社会保障管理局宣布，大约 7000 万美国人的社会保障和补充保障收入 (SSI) 福利将在 2022 年增加 5.9%。 2022 年缴纳社会保障税的收入金额将为 147,000 美元。社会保障 2022 情况说明书。
债务人必须根据几乎完成的破产计划支付退税
一家破产法院认为，根据其第 13 章破产计划，债务人必须将其退税退税的一半（即 1,518 美元）交给受托人，即使计划缩短条款规定该计划将在无担保债权人收到退税后完成在满足该要求之前，他们只需要支付 108 美元。法院驳回了债务人关于应允许其保留退款并向受托人支付 108 美元的论点，理由是该计划仍然有效且计划缩短条款与要求向受托人支付退税款的条款不冲突。受托人。关于 Harrington，2021 年 PTC 312（Bankr. ED Wis. 2021）。
AFRs
IRS 发布 2021 年 11 月适用的联邦利率：在 Rev. Rul. 2021-21 年，美国国税局为 2021 年 11 月的联邦所得税目的提供了各种规定的税率，包括适用的联邦利率、调整后的适用联邦利率、调整后的联邦长期利率和调整后的联邦长期税收——免税率。这些费率由 Code Sec 规定确定。 1274.
公司
唯一股东应对公司的税收债务承担责任：在 US v. Lothringer, 2021 PTC 329（2021 年第 5 次循环）中，第五巡回法院确认了地方法院的裁决，并裁定经营二手车场的 C 公司的唯一所有者，因为公司是他的另一个自我，所以他个人对他的公司未能纳税负责。第五巡回法院同意地方法院在适用德克萨斯州法律和依赖一系列无可争议的事实方面是正确的，包括纳税人是 C 公司的唯一股东、高管、董事和所有者；对公司行使完全的支配权和控制权；未能遵守某些公司手续；向该法团借出大量款项；并从公司银行账户支付个人贷款。
员工福利
美国国税局发布月度公司收益率曲线和分部利率：在 2021-60 号通知中，国税局规定了公司债券月度收益率曲线的更新，即代码 Sec 下使用的 2021 年 10 月的相应即期分部利率。 417(e)(3)(D)。该通知还包括适用于 2021 年 10 月的 24 个月平均分段利率和 30 年期国债利率，如代码 Sec 的应用所反映的那样。 430(h)(2)(C)(iv)。
就业税
在纳税人的审判中可以承认对会计师事务所的虚假陈述：在 US v. Anglin, 2021 PTC 335 (WD Okla. 2021) 中，地区法院驳回了纳税人的反对意见，纳税人控制了一家欠工资税的公司的财务，并认为政府可以在纳税人的审判中承认某些证据，指控她故意未能收取或如实交纳欠美国国税局的工资税。政府辩称，纳税人就欠工资税的公司的某些费用向会计师事务所做出了虚假陈述，政府表示，这些陈述是她对付款授权的故意、动机、知情和意图的证据除了欠政府的工资税。
外国银行账户报告
纳税人未能提交 FBAR 仅在四年中有两年是故意的：在 US v. Hughes, 2021 PTC 332 (ND Calif. 2021) 中，地方法院裁定拥有外国银行账户的女商人故意未能提交外国银行账户2012 年和 2013 年的报告 (FBARs)，但政府没有履行其责任，证明她未能提交 2010 年和 2011 年的 FBARs 是故意的。法院的结论是，在没有任何证据表明纳税人在完成 2010 年和 2011 年的纳税申报表时知道 FBAR 申报要求，或者向她提供了任何应该让她注意到该要求的信息的情况下，那些年她未能提交 FBAR 是疏忽但不是故意的。
程序
IRS 规定与《公平劳动标准法》规则不冲突：在 Walsh 诉 Wellfleet Communications, 2021 PTC 330（2021 年第 9 环）中，第九巡回法院确认了地区法院，并认定 Code Sec. 3508 并未告知《公平劳动标准法》(FLSA) 中“雇员”的定义，因为该条款仅限于联邦税收和 Code Sec。 3508 对雇员的税务影响与 FLSA 对雇主的要求不冲突。第九巡回法院还确认了地方法院的裁定，即因违反 FLSA 规则而被美国劳工部起诉的公司工作的个人是 FLSA 下的雇员，因为他们在经济现实方面依赖于公司。
美国国税局发布 2021 年下半年的 SIFL 利率：在修订版规则中。 2021-19 年，美国国税局发布了标准行业票价水平 (SIFL) 费率，用于评估 2021 年 7 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日期间雇主提供的飞机上的非商业航班。该裁决包含三个 SIFL 费率：(1)未调整的 SIFL 费率，(2) 为薪资支持计划 (PSP) 补助金调整的 SIFL 费率，以及 (3) 为 PSP 补助金和本票调整的 SIFL 费率。
纳税人没有资格获得标记为存款的支付的超额支付利息：在 Hill v. Comm'r 案中，TC 备忘录。 2021-121 年，税务法院认为它没有管辖权重新审理案件以确定纳税人是否因纳税人向 IRS 支付的多付而被欠额外利息，即使纳税人将有争议的金额标记为“订金。”法院同意 IRS 的观点，即纳税人发送给 IRS 的金额不是税款，因此纳税人无权多付利息。
年终税收筹划季节在立法不确定性的背景下开始
随着国会就 1.85 万亿美元和解法案中不断变化的税收规定轮换进行激烈的谈判，从业者正忙于与客户合作，以确定他们可以使用的策略，以最大限度地减少 2021 年的纳税义务。我们的年终税务规划回顾了影响个人纳税人的年度主要变化以及这些变化对年终税收变动的影响。
介绍
随着 2021 年接近尾声，是时候开始考虑任何可能使客户受益的最后一刻的策略了。今年的任务不仅因异常多变和不确定的立法背景而变得复杂，而且还因 2021 年综合拨款法案 (CAA 2021) 和 2021 年 3 月在 2020 年底颁布的许多与 Covid 相关的税收减免规定而变得复杂。 2021 年美国救援计划 (ARP) 法案。
CAA 2021 扩展了一些关键的税收规定，包括将医疗费用调整后的总收入门槛从 10% 永久降低到 7.5%。 ARP 通过提供第三轮经济影响付款以及扩大和加强儿童税收抵免、劳动所得税抵免、儿童和受抚养人护理税收抵免以及保费税收抵免等措施来应对持续的大流行。
在目前的立法方面，参议院通过的一项两党基础设施法案（具有几项重要的税收条款）正在众议院搁置，等待民主党就更大的税收和支出计划进行谈判的结果。哪些税收条款将纳入最终法案，以及这样的法案是否能在两院获得严格的民主党多数派的批准，还有待观察。截至发稿时，最可能的税收规定包括： (1) 收入超过 1,000 万美元征收 3% 的所得税附加税（收入超过 2,500 万美元征收 5%）； (2) 将 3.8% 的净投资所得税 (NIIT) 扩大到适用于高收入纳税人的直通实体的活跃贸易或商业收入； (3) 15% 的企业最低税； (4) 对公司股票回购征收 1% 的税； (5) 美国国税局的执法预算大幅增加。提高个人、公司和资本利得税率的提议似乎不在讨论范围之内，对 Code Sec 的新限制也是如此。 199A 扣除和“亿万富翁所得税”。取消 SALT 扣除额 10,000 美元上限的提议的命运尚不清楚。鉴于谈判的不确定性以及法案最终是否会通过的不确定性，从业者可能会发现很难将潜在的变化纳入年终计划——至少在最终法案的形式明确之前是这样。
下面详细讨论了现有法律下 2021 年的主要变化和规划机会。
个人税率略有提高
经通胀调整后，2021 年的个人税级略有增加。 2021 年，37% 的最高税率适用于收入超过 523,600 美元（单身和户主）、628,300 美元（已婚联合申报和未亡配偶）和 314,150 美元（已婚单独申报）的收入。但是，高收入纳税人还需缴纳 3.8% 的净投资所得税，以净投资收入或修改后的调整后总收入超过以下门槛金额的金额中的较小者为准： 已婚联合申报或符合条件的寡妇 (er) 为 250,000 美元，已婚单独申请为 125,000 美元，所有其他情况为 200,000 美元。高收入纳税人还需就超过以下门槛金额的某些收入缴纳 0.9% 的额外医疗保险税：单身申报者和户主为 200,000 美元，联合申报者为 250,000 美元，已婚单独申报者为 125,000 美元。需缴纳此税的收入类型包括医疗保险工资、自雇收入和铁路退休补偿。对于需要缴纳其中一种或两种附加税的纳税人，可以采取某些行动（如下所述）来降低纳税人的调整后总收入并减轻这些附加税的损害。值得注意的是，这些税是不可扣除的。
对于已婚夫妇，雇主在计算雇员 0.9% 的额外医疗保险预扣税时，不会考虑配偶的自雇收入或工资。如果已婚夫妇的收入将在 2021 年超过 250,000 美元的门槛，并且他们没有支付足够的税款来支付额外的 0.9% 税款，则应在年底前向纳税人的雇主提交 W-4 表格以获得额外金额从客户的工资中扣除。否则，这对夫妇可能会因少缴税款而受到打击。
标准扣除与分项扣除
一开始，重要的是要确定客户是否有足够的扣除额来逐项列出，或者是否可以采取措施让纳税人获得足够的扣除项以进行逐项列出。 2021 年的标准扣除额为：$12,550（单人）； 18,800 美元（户主）； $25,100（已婚联合申报）；和 12,550 美元（已婚单独申报）。 65 岁或以上或失明的纳税人可额外获得 1,350 美元的标准扣除额。如果此人也未婚且不是尚存配偶，则该额外金额将增加至 1,700 美元。如果纳税人年满 65 岁且失明，则扣除额加倍。
如果客户在 2021 年的分项扣除额将接近其标准扣除额，从业人员应评估是否在将慈善捐款或医疗费用等分项扣除额集中到 2021 年和 2022 年的标准扣除额之间交替（反之亦然）可以在两年期间提供净税收优惠。
申请状态
一般来说，单独作为已婚申报提交的申报表对税收目的是不利的。但是，在某些特殊情况下，例如当一方收入大幅减少或一方可能因与该人的税务报告相关的问题而受到 IRS 处罚时，单独提交已婚申报可能更有利。此外，如果一个配偶不是美国全年居民，则可以选择提交联合纳税申报表，否则这种联合申报身份将不可用。根据每个人的应税收入，这可以帮助这对夫妇减少他们的共同纳税义务。
与纳税人居住相关的收入、扣除和排除
内政部费用：COVID-19 大流行导致更多人在家工作这一事实意味着更多的客户将询问家庭办公室的扣除额。对于员工，与在家工作有关的费用不可扣除。 2017 年减税和就业法案 (TCJA) 取消了此类费用的抵扣，因为它暂停了 2018 年之前可用的杂项分项费用的抵扣。但是，对于自雇人士，税收抵扣仍然可用。由于个人在州所得税和财产税方面的最高扣除额限制为 10,000 美元，因此将这些税收支出的一部分分配给纳税人用于经营业务的房屋部分，可以增加对这些金额的扣除额，否则这些金额将被损失。
按揭利息扣除：对于年内出售主要居所并获得新主要居所的客户，按揭利息扣除可能是有限的。对于 2017 年 12 月 14 日之后获得的超过 750,000 美元的抵押贷款，扣除额仅限于可分配至 750,000 美元的利息部分（如果已婚纳税人单独申报，则为 375,000 美元）。对于 2017 年 12 月 15 日之前获得的主要住宅的抵押贷款，该限制适用于 1,000,000 美元（如果已婚纳税人单独申报则为 500,000 美元）或以下的抵押贷款。但是，对于在家经营业务的客户，抵押贷款利息的可分配部分不受这些限制。
房屋净值债务利息的扣除：如果客户使用该债务购买、建造或大幅改善他或她的房屋，则房屋净值债务的利息可以扣除。例如，用于建造附加设施的房屋净值贷款的利息通常可以扣除，而用于支付个人开支（如信用卡债务）的同一笔贷款的利息则不能。因此，重要的是记录扣除利息的债务部分。
出售房屋的收益或损失：如果客户今年出售了他或她的房屋，则最高 250,000 美元（已婚联合申报为 500,000 美元）的销售收益不包括在收入中。但是，如果房屋的一部分被出租或用于商业目的，则该金额会减少。一般来说，出售房屋的损失不可扣除。但同样，如果房屋的一部分被出租或以其他方式用于商业，则归因于该部分房屋的损失可以扣除。
免除符合条件的主要住宅债务的总收入：根据 Code Sec。 108(a)(1)(E)，如果纳税人的债务是合格的主要居所债务并且在 2026 年 1 月 1 日之前被解除，则总收入不包括纳税人的债务的清偿。
将抵押保险费视为合格的居住权益：根据 Code Sec。 163(h)(3)(E)，纳税人可以将 2021 年为合格抵押保险支付的金额视为合格的住宅利息。保险必须与合格住宅的购置债务有关。该条款原定于 2020 年底到期，但被 CAA 2021 延长至 2021 年。
免除符合条件的不动产业务债务的总收入
根据代码秒。 108(a)(1)(D)，纳税人可以从总收入中排除符合条件的不动产业务债务的清偿，该债务适用于贸易或业务中使用的不动产，例如家庭办公室，并由此类不动产担保并符合某些其他资格。
慈善捐助
在某些限制下，逐项扣除的个人通常可以扣除对符合条件的慈善组织的慈善捐款，尽管当 TCJA 增加标准扣除额时，慈善捐款扣除额的用处会降低，因此它大于许多个人的逐项扣除额。但是，CAA 2021 将适用于 2020 年的慈善扣除规则的临时变更延长至 2021 年。因此，个人纳税人可以为符合条件的慈善机构的现金捐款申请最高 300 美元（已婚纳税人联合申报为 600 美元）的超额扣除额2021 年期间进行的组织。非现金财产（例如证券）的捐款不符合此扣除条件。请注意，多报此扣除额将增加 50% 的罚款。
对于超出标准扣除额的慈善捐款的个人，扣除额根据个人的调整后总收入 (AGI) 进行限制。这些限制通常在 AGI 的 20% 到 60% 之间，并且因捐款类型和慈善组织的类型而异。例如，个人对符合条件的公共慈善机构的现金捐款通常限于个人 AGI 的 60%。超额供款最多可结转五个纳税年度。
但是，对于 2021 年，CAA 2021 允许选举个人为 2021 年期间做出的合格捐款最多扣除其 AGI 的 100%。合格捐款是向合格慈善组织提供的现金捐款。
与对非逐项列出的新的有限扣除一样，对大多数慈善组织的现金捐款符合条件，但向支持组织或建立或维持捐赠者建议基金的现金捐款不符合条件。对私人基金会的现金捐助和对慈善剩余信托的大部分现金捐助也没有
将升值的资产（例如股票）捐赠给慈善机构也可以帮助客户获得更大的税收减免。一般来说，资产的增值价值越高，税收优惠的潜在价值就越大。通过捐赠增值资产（例如股票），客户可以避免因出售股票而应缴纳的资本利得税，而是获得不错的慈善捐款扣除额。例如，如果客户拥有以 250 美元购买的公允市场价值为 1,000 美元的股票，并且客户的资本利得税税率为 15%，则出售的资本利得税将为 113 美元（750 美元收益 x 15%）。通过捐赠而不是出售该股票，税率为 24% 的客户可以获得价值 240 美元的普通收入扣除额（1,000 美元 FMV x 24% 税率）。因此，客户节省了 113 美元的资本利得税，否则将在出售股票时产生，而这笔钱将转给慈善机构。因此，赠予升值股票的税后成本为 647 美元（1,000 美元 - 240 美元 - 113 美元），而 1,000 美元现金捐赠的税后成本为 760 美元（1,000 美元 - 240 美元）。然而，重要的是要记住，对增值长期资本收益财产的贡献的税收减免可能仅限于调整后总收入的一定百分比，这取决于贡献的金额和贡献的财产类型。
最后，如果客户拥有个人退休账户并且年满 70 1/2 岁，他或她可以直接从 IRA 进行慈善捐款。这比根据纳税人是否逐项扣除而向慈善机构进行分配和捐赠更有利，该慈善机构可能会或可能不会扣除。通过直接从 IRA 向慈善机构捐款，客户无需将 IRA 分配纳入其收入。这反过来又会降低调整后的总收入 (AGI)，并且由于各种与税收相关的项目，例如医疗费用扣除或社会保障收入的应纳税额或 3.8% 的净投资所得税，都是基于 AGI 计算的，因此降低后的 AGI可能会增加医疗费用扣除额，减少社会保障收入税，和/或减少任何净投资所得税。
医疗费用、健康储蓄账户和灵活储蓄账户
考虑到有多少人受到 COVID-19 大流行的影响，尤其是那些需要住院治疗的人，与医疗费用相关的扣除可能是 2021 年纳税申报表的一个大问题。对于 2021 年，医疗费用在超过调整后总收入的 7.5% 的范围内可作为逐项扣除额进行扣除。如前所述，该阈值设定为 2021 年增加到 10%，但到 CAA 2021 时永久降低到 7.5%。
要获得扣除，医疗费用必须主要是为了减轻或预防身体或精神残疾或疾病。因此，维生素或为缓解压力和焦虑而休假的费用不算在内，但住院和长期护理费用以及与 COVID-19 诊断相关的其他治疗确实有资格。
可扣除的医疗费用包括支付的健康保险费金额、自付费用以及为获得医疗护理而支付的交通费用。可扣除的医疗费用还包括为个人防护设备（例如口罩、洗手液和消毒湿巾）支付的金额、为合格的长期护理服务支付的金额以及为合格的长期护理保险合同支付的保费。合格的长期护理服务是慢性病患者所需要的必要的诊断、预防、治疗、治愈、治疗、缓解、康复服务以及维护和个人护理服务，并且必须按照以下机构规定的护理计划提供。有执照的医疗保健从业者。要作为医疗费用扣除，合格的长期护理保险费必须符合某些标准（例如，合同必须保证可续期），并且此类保费的扣除额仅限于基于纳税人在截止日期前的年龄纳税年度。
从业者应该考虑，如果客户还没有为健康储蓄账户 (HSA) 供款，他或她是否有利于尚未这样做的客户。这些税收优惠账户可以帮助拥有高免赔额健康计划 (HDHP) 的个人支付医疗费用。在计算调整后的总收入时，为 HSA 贡献的金额可扣除。无论客户是否逐项列出扣除额，这些贡献都是可扣除的。 HSA 的分配在用于支付合格医疗费用（即医疗、牙科和视力费用）的范围内是免税的。到 2021 年，只有自我保险的个人的年度供款限额为 3,600 美元，有家庭保险的个人的年度供款限额为 7,200 美元。
如果客户为提供灵活支出账户 (FSA) 的雇主工作，而客户尚未注册 FSA 账户，则值得鼓励客户这样做。这将允许他或她用税前资金支付受抚养人护理或医疗和牙科费用。即使雇主或雇员尚未将资金存入账户，FSA 也可用于支付合格费用。虽然健康 FSA 基金可用于支付免赔额和共付额，但不能用于保险费。 2021 年可以留出的最高金额为 2,750 美元。此外，虽然 FSA 之前有修改后的使用或丢失政策，这意味着如果 FSA 计划允许，员工可以结转有限数量的未动用资金，但 CAA 2021 暂时允许“全部”结转未用资金，如果 FSA 计划允许。
第 139 条下的免税救灾付款
2001 年恐怖主义受害者税收减免法颁布了 Code Sec。 139，一项鲜为人知或使用过的条款，根据该条款，雇主可以免税补偿员工因 COVID-19 大流行而产生的额外费用。这可能包括设立家庭办公室或租用隔离甚至医疗场所的费用。根据代码秒。根据第 139(a) 条，总收入不包括个人作为合格救灾款项收到的任何金额。 “符合条件的救灾付款”一词是指支付给个人或为其利益支付的任何金额：
（一）报销或者支付因符合条件的灾害而发生的合理必要的个人、家庭、生活或者丧葬费用；
(2) 因符合条件的灾害而需要修理、修复、更换个人住宅的，补偿或者支付因修理、修复或者更换其内容而发生的合理、必要的费用；或者
(3) 由联邦、州或地方政府，或其机构或机构，与合格的灾难有关，以促进普遍福利。
在牧师规则。 2003-12 年，美国国税局注意到 Code Sec。 139 编纂（但不取代）与向个人支付的某些救灾款项有关的行政一般福利排除。根据美国国税局的规定，这种收入排除仅适用于通过此类付款补偿的任何费用未通过保险或其他方式补偿的情况。此外，合格的救灾付款不包括雇主支付的合格工资，即使是在雇员不提供服务时支付的工资。
“符合条件的灾难”一词包括总统根据罗伯特·T·斯塔福德灾难救济和紧急援助法案确定的需要联邦政府提供援助的灾难。自从特朗普总统根据罗伯特·T·斯塔福德救灾和紧急援助法宣布 COVID-19 大流行为国家紧急状态以来，Code Sec 的规定。 139 可适用于个人从雇主那里收到的付款，以补偿雇员因大流行而产生的额外费用。
教育相关税项
对于在符合条件的教育机构就读或有孩子就读的客户，从业者需要考虑多项与教育相关的税收减免、抵免和收入排除。
合格学费计划的免税分配：代码秒。 529 合格学费计划是一种税收优惠的投资工具，旨在鼓励计划受益人为未来的教育费用储蓄。来自 Code Sec 的免税分配。 529 合格的学费计划 (QTP) 最高可达 10,000 美元，可用于合格的高等教育费用。为此，合格的高等教育费用包括与指定受益人就读或就读小学或中学公立、私立或宗教学校（即幼儿园至 12 年级）相关的学费。它还包括费用、书籍、用品和参加某些学徒计划和有限数量的合格教育贷款偿还所需的设备。一项特殊规则允许免税分配给指定受益人的兄弟姐妹（即兄弟、姐妹、继兄弟或继姐妹）。因此，529账户持有人可以将学生贷款分配给指定受益人的兄弟姐妹，而无需更改账户的指定受益人。但是，如果分配给指定受益人的 QTP 总额超过该受益人当年调整后的合格高等教育费用，则这些分配的一部分应向受益人征税。代码段529(c)(6) 还规定，额外的 10% 罚款税通常适用于 QTP 的应税分配。
符合条件的教师费用扣除额：2021 年期间支付的符合条件的教师费用最高可达 250 美元，可从总收入中扣除。如果配偶联合申报且双方均为合格教育工作者，则联合申报的最高扣除额为 500 美元。但是，任何一方的配偶都不能扣除超过 250 美元的合格费用。符合条件的费用包括个人防护设备、消毒剂和其他用于预防 COVID-19 在课堂传播的用品的未报销费用。
从储蓄债券利息收入中排除：如果客户在纳税年度支付了合格的高等教育费用，并且还赎回了合格的美国储蓄债券，如果纳税人修改后的调整后总收入水平低于特定阈值，则该债券的利息可从收入中排除.单身和户主申报者的门槛在 83,200 美元至 98,200 美元之间，已婚联合申报者或尚存配偶的门槛在 124,800 美元至 154,800 美元之间。
教育抵免：支付合格教育费用且调整后总收入低于 80,000 美元或 160,000 美元（联合申报人）的客户可能有资格为每位符合条件的学生每年获得高达 2,500 美元的美国机会税收抵免。超过这些收入门槛，可能会获得部分信贷。每个学生的学分金额计算为为该学生支付的合格教育费用的前 2,000 美元的 100% 和随后支付的此类费用的 2,000 美元的 25%。此外，终身学习抵免额可能等于纳税年度（针对在该纳税年度开始的任何学术期间提供的教育）支付的合格学费和相关费用的 20%，但不超过 10,000 美元.但是，该抵免所考虑的费用不能与美国机会税收抵免所考虑的费用相同。对于修改后的调整后总收入在 80,000 美元至 90,000 美元之间（联合申报人为 160,000 美元至 180,000 美元）的纳税人，该抵免将被逐步取消。
用于偿还学生贷款债务的收入排除：总收入不包括因在 2020 年 12 月 31 日之后和 2026 年 1 月 1 日之前解除学生贷款而应计入总收入的任何金额。
替代最低税
TCJA 降低了纳税人受到替代最低税 (AMT) 打击的几率，因为它增加了 AMT 豁免和 AMT 淘汰门槛。但是，对于高收入客户来说，这仍然是一个问题。 2021 年，单身申报人的 AMT 免税额为 73,600 美元，已婚联合申报或未亡配偶申报的金额为 114,600 美元，已婚单独申报的申报金额为 57,300 美元。免税开始逐步取消，金额等于替代最低应税收入超过 1,047,200 美元（如果已婚个人和未亡配偶）和 523,600 美元（如果未婚个人和已婚个人单独提交）的金额的 25%返回。因此，家庭收入高于这些门槛的高收入纳税人，有大量的逐项扣除额或行使股票期权的大量 AMT 收入，可能面临 AMT 的风险。
如果纳税人有附表 C 业务，将抵押贷款利息或财产税分配给纳税人的附表 C 业务将防止这些金额被加回并增加纳税人的 AMTI。
符合条件的营业收入扣除
根据 Code Sec 中的合格商业收入 (QBI) 税收减免。根据 199A，独资企业、S 公司、合伙企业和有限责任公司的合格商业收入可以扣除 20%，作为合伙企业征税。该扣除适用于分项生成器和非分项生成器。适用于应税收入等于或低于 164,900 美元的个人（联合申报者为 329,800 美元；已婚个人单独申报为 164,925 美元）的规则比适用于应税收入高于这些阈值的个人的规则更简单、更宽松。当应税收入超过 214,900 美元（单身、户主和已婚人士分别申报）和 379,800 美元（联合申报人）时，扣除额将完全取消。
QBI 扣除不适用于“特定服务贸易或业务”，其定义为涉及在健康、法律、会计、精算科学、表演艺术、咨询、体育、金融领域提供服务的任何贸易或业务。服务、经纪服务，包括投资和投资管理、证券、合伙权益或商品的交易或交易，以及任何此类贸易或业务的主要资产是其一名或多名员工的声誉或技能的贸易或业务.工程和建筑服务被明确排除在特定服务贸易或业务的定义之外。
扣除超额业务损失
根据代码秒。 461(l) 规定，在 2020 年 12 月 31 日之后和 2027 年 1 月 1 日之前开始的纳税年度不允许非公司纳税人的超额业务损失。纳税年度的超额业务损失是可归因于客户交易的总扣除额的超出部分或企业超过总收入或收益的总和加上门槛金额。 2021 年的门槛金额为 262,000 美元或联合回报的 524,000 美元。不允许的超额业务亏损被视为结转至下一个纳税年度的净经营亏损。
人生大事
对于年底未决离婚的客户，从业者可能希望根据联合申报或单独申报作为已婚申报来预测最终税单中的差异。对于年内离婚的客户，如果客户有半年以上的受扶养人在家中居住并且客户支付了一半以上的房屋维护费用，则适用户主备案身份并增加标准扣除额.对于因婚姻状况改变（或任何其他原因）而更改姓名的客户，必须通知社会保障局 (SSA)。同样，对于姓名已更改的受抚养人，应通知 SSA。纳税申报表上显示的姓名与 SSA 记录不匹配可能会导致纳税申报表的处理出现问题，甚至可能延迟退税。
另一方面，如果配偶在2021年去世，客户仍然可以共同使用已婚申报作为申报身份。虽然死亡年份是可以与已故配偶共同申报的最后一年，但如果考虑他或她，客户可能有资格在明年或后年使用户主申报身份“在世配偶”。尚存配偶是一 (1) 名配偶在紧接该纳税年度之前的两个纳税年度中的任何一个期间死亡； (2) 维持一个家庭作为家庭，该家庭构成纳税人的儿子、继子、女儿或继女的受抚养人（作为该家庭的成员）的主要居住地（作为该家庭的成员），并且客户有权在可享受此类豁免扣除的年份中获得抚养豁免扣除的对象。即使客户不符合尚存配偶的资格，但如果满足适用的要求，他或她仍然有资格成为一家之主。
2021年回收回扣
ARP 添加了 Code Sec。 6428B 为每位符合条件的个人提供 1,400 美元的可退还税收抵免（即 2021 年恢复退税）。符合条件的个人是除 (1) 非居民外国人、(2) 其他纳税人的受抚养人以及 (3) 遗产或信托之外的任何个人。根据代码秒。 6428B(e)(1) 中，术语“依赖”具有相同的含义，根据 Code Sec. 152，因此 - 与前两轮付款不同 - 包括合格的亲属。 2021 年的恢复回扣开始逐步取消，个人调整后总收入 (AGI) 为 75,000 美元（户主为 112,500 美元，联合申报或未亡配偶为 150,000 美元），并在个人 AGI 为 80,000 美元的情况下完全淘汰（户主为 120,000 美元，联合报税或未亡配偶为 160,000 美元）。
2021 年的恢复回扣不包含在总收入中。如果纳税人收到的税款超过了根据纳税人调整后的总收入计算应收的税款，则不会减少客户的退款或增加应缴税款。它也不影响用于确定联邦政府援助或福利计划资格的收入。
儿童税收抵免
ARP 通过以下方式显着扩大了适用于符合条件的个人的儿童税收抵免 (CTC)：(1) 将抵免从 2,000 美元增加到 3,000 美元，或者对于 6 岁以下儿童，增加到 3,600 美元； （二）可抵免的儿童年龄由16周岁增加至17周岁； (3) 增加抵免的可退还金额，使其等于全部抵免金额，而不是让纳税人根据收入公式计算可退还的金额。
可退还的抵免适用于在美国主要居住地超过半个纳税年度或是波多黎各的真正居民的纳税人（在联合申报的情况下，配偶中的任何一方）这样的纳税年度。
特殊的逐步淘汰规则适用于 2021 年可用的超额信贷（即 1,000 美元的超额信贷或 6 岁以下儿童的 1,600 美元的超额信贷）。根据这些修改后的逐步淘汰规则，对于共同返回或未亡配偶，修改后的调整后总收入门槛将降至 150,000 美元，对于一家之主为 112,500 美元，在任何其他情况下降至 75,000 美元。这种特殊的淘汰削减仅限于适用的信贷增加金额（即 1,000 美元或 1,600 美元）或适用的淘汰门槛范围的 5% 中的较小者。
根据代码秒。 7527A 规定，拥有可退还儿童税收抵免的个人可以获得相当于年度预付款金额十二分之一的预付款，因此 6 岁以下儿童每月最多可收到 300 美元，6 岁及以上儿童每月可收到 250 美元。这些付款是在 2021 年 7 月至 2021 年 12 月期间支付的。实质上，纳税人可以在 2021 年的最后六个月获得儿童税收抵免总额的一半，在提交纳税申报表后获得另一半抵免。
赚取的收入抵免
ARP 添加了 Code Sec。 32(n)，它扩大了 2021 年有资格获得劳动所得税抵免 (EITC) 的个人范围，同时还增加了可用抵免的金额。
对于没有合格子女的工人，申请 EITC（即无子女 EITC）的适用最低年龄从 25 岁降至 19 岁（某些全日制学生除外），并且取消了无子女 EITC 的年龄上限。此外，由于 ARP (1) 将信贷百分比和逐步淘汰百分比从 7.65% 增加到 15.3%，(2) 将达到最大信贷金额时的收入从 4,220 美元增加到9,820 美元，以及 (3) 将非联合申报人的收入从 5,280 美元增加到 11,610 美元。在这些参数下，2021 年无子女个人的最高 EITC 从 543 美元增加到 1,502 美元。 ARP 还废除了 Code Sec。 32(c)(1)(F)，如果他或她由于未能满足儿童身份证明要求而无法就符合条件的儿童申请 EITC，则禁止拥有符合条件的儿童的其他符合 EITC 资格的纳税人申请无子女的 EITC （例如为符合条件的儿童拥有有效的社会安全号码）。
ARP 还修改了 Code Sec。 32(d) 允许，对于 2020 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度，如果未提交联合申报表，已婚但分居的个人将被视为未婚。因此，个人可以单独申报EITC。此规则仅适用于纳税人与符合条件的孩子一起生活超过一个纳税年度的一半，并且在该年度的最后六个月与其配偶没有相同的主要居住地，或者有分居法令、文书或协议，并且在纳税年度结束前不与配偶同住。
ARP 还增加了个人可以拥有并仍然要求 EITC 的不合格投资收入的金额。对于 2021 年，如果个人不合格的投资收入超过 10,000 美元（2020 年为 3,650 美元），则可能无法申请 EITC。
最后，为了计算 EITC，ARP 允许纳税人在 2021 年用 2019 年的收入代替 2021 年的收入，如果 2021 年的收入低于 2019 年的收入。
受抚养人护理援助税收优惠
ARP 对受抚养人护理援助计划 (DCAP) 进行了多项更改。它添加了代码秒。 21(g)，它对与受抚养人护理援助相关的税收优惠进行了一些有利的修改，包括：(1) 使儿童和受抚养人护理税收抵免 (CDCTC) 可退还； （二）增加符合CDCTC条件的费用； (3) 提高CDCTC的最高费率； (4) 提高符合CDCTC条件的费用的适用比例； (5) 增加对雇主提供的受抚养人护理援助的收入排除。
一般而言，纳税人可以获得不可退还的 CDCTC，用于支付给某人照顾孩子或受抚养人的费用的 35%，以便纳税人可以工作或寻找工作。根据代码秒。根据第 21(g)(1) 条规定，如果纳税人在美国的主要居住地超过半个纳税年度，则可在 2021 年退还受抚养人护理抵免。此外，代码秒。 21(g)(2) 将有资格获得抵免的儿童和受抚养人护理费用增加到一名合格个人的 8,000 美元和两名或更多合格个人的 16,000 美元。
对于 2021 年，Code Sec。 21(g)(3) 将最高信贷利率从 35% 提高到 50%，并修改了逐步淘汰的门槛，使它们从 125,000 美元而不是 15,000 美元开始。在 125,000 美元时，信贷百分比开始逐步取消，并稳定在 20%。对于调整后总收入超过 400,000 美元的纳税人，此 20% 的信贷利率将逐步取消，因此收入超过 500,000 美元的纳税人没有资格获得信贷。
ARP 还将 2021 年雇主提供的受抚养人护理援助的排除额从 5,000 美元增加到 10,500 美元（如果已婚个人单独申报，则从 2,500 美元增加到 5,250 美元）。
最后，在第 2021-15 号通知和第 2021-26 号通知中，美国国税局澄清，如果在 2020 年或 2021 年结束的纳税年度（如适用）期间使用，本应从收入中排除的 DCAP 福利仍有资格从参与者的总收入中排除当从 2020 年或 2021 年结束的计划年度结转或根据延长的索赔期允许使用时，为应用雇员随后的纳税年度的限制而被忽略。
保费税收抵免
代码段36B 通过保费援助信贷为通过健康保险市场（也称为“交易所”）购买健康保险的合格个人和家庭提供健康保险补贴。该条款是《患者保护和平价医疗法案》(PPACA) 的结果。保费补助抵免额可退还，并可提前在交易所直接支付给保险公司。收入超过贫困线 400% 的个人通常没有资格获得这些补贴。但是，ARP 取消了从 2021 年或 2022 年开始的纳税年度的上限，并允许任何人有资格获得补贴。此外，该条款将个人在 PPACA 计划下为健康保险支付的收入百分比限制为收入的 8.5%。因此，直接通过交易所购买自己的健康保险的个人有资格获得更多的税收抵免以降低他们的保费。
此外，ARP 提供了一项特殊规则，根据该规则，在 2021 年开始的任何一周内已收到或已被批准收到失业补偿的纳税人将被视为有资格获得保费援助抵免的纳税人。此外，对于此类纳税人，在确定保费税收抵免时不考虑任何超过贫困线 133% 的家庭收入。
自雇人士的病假和家事假等效积分
对于 2021 年 10 月 1 日之前支付的工资，某些自雇人士有资格获得相当于合格病假等值金额和合格家事假等值金额的可退还税收抵免。“合格自雇人士”一词是指个人经常从事 Code Sec 所指的任何贸易或业务的人。 1402 并且如果个人是雇主的雇员（他本人除外），则有资格根据紧急带薪病假法 (EPSLA) 和紧急家庭和医疗假扩展法 (EFMLEA) 在纳税年度获得带薪病假或探亲假或她自己）。
合规提示：符合条件的病假和探亲假等值税收抵免在表格 7202，某些自雇人士的病假和探亲假抵免额中计算。然后将总金额输入附表 3（表格 1040）第 12b 行。
一般而言，“符合条件的病假等值金额”一词是指，对于任何符合条件的自雇人士，其金额等于： (1) 纳税年度中的天数（但不超过适用的天数）天）个人无法在 Code Sec 中提到的任何贸易或业务中提供服务。 1402 的原因是该个人有权请病假乘以 (2) (i) 200 美元中的较小者（在 Pub. L. 116-127 中描述的任何带薪病假的情况下为 511 美元） , Sec. 5102(a)(1), (2), or (3)) 或 (ii) 67%（在 Pub. L. 116-127, Sec 中描述的任何带薪病假的情况下为 100% . 5102(a)(1)、(2) 或 (3)) 个人在纳税年度的平均每日自雇收入。
“符合条件的家事假等值金额”一词通常是指，对于任何符合条件的个体经营者，其金额等于以下各项的乘积： (1) 在纳税年度内的天数（不超过 50 天）该个人无法在 Code Sec 中提及的任何贸易或业务中提供服务。 1402 由于该个人有权获得带薪休假的原因，乘以 (2) (i) 纳税年度个人平均每日自雇收入的 67% 中的较小者，或 (ii) 200 美元。
对于从 2021 年 4 月 1 日开始到 2021 年 9 月 30 日结束的期间，最多可额外提供 10 天的时间来确定符合条件的病假和探亲假等值金额。在此期间，EPSLA 的应用如同为寻求或等待 COVID-19 诊断测试或医学诊断结果的员工提供带薪休假，并且该员工已接触 COVID-19 或无法在等待此类测试或诊断的结果之前工作，或者员工正在接受与 COVID-19 相关的免疫接种或正在从与此类免疫接种相关的任何伤害、残疾、疾病或状况中恢复。在确定自 2021 年 4 月 1 日开始至 2021 年 9 月 30 日止期间的合格病假等值金额时所考虑的任何一天，不得在确定同期合格探亲假等值金额时予以考虑。
术语“平均每日自雇收入”是指等于以下金额的金额：(1) 个人在当前纳税年度或上一个纳税年度（如果选择）的自雇净收入除以 (2) ) 260. 术语“适用天数”是指超出纳税年度中个人无法履行的天数（但不超过适用天数）的 10 天（如果有） Code Sec 中提及的任何贸易或业务中的服务。 1402 的原因是，如果该个人是雇主的雇员（他或她本人除外），则该个人将有权在纳税年度根据 EPSLA 获得病假。
如果符合条件的个体经营者从其雇主处获得合格病假工资，则该个人的合格病假等值金额将减少（但不低于零），以达到合格病假等值金额与合格病假等值金额的总和。收到的休假工资超过 2,000 美元（在 Pub. L. 116-127, Sec. 5102(a)(1)、(2) 或 (3) 中描述的任何一天，为 5,110 美元。
住宅能源信用
如果纳税人在当年将某些物业投入使用，他们可能有资格获得 2021 年的住宅能源抵免。符合 Code Sec 信用的住宅节能物业。 25D 等于纳税人住宅上安装或使用的某些合格财产成本的适用百分比。符合条件的财产是（1）太阳能电力财产，（2）太阳能热水器财产，（3）燃料电池财产，（4）小型风力涡轮机，（5）地热热泵，以及（6）已支付或发生的合格生物质燃料财产支出在 2020 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度中。适用的百分比为： (1) 2016 年 12 月 31 日之后和 2020 年 1 月 1 日之前投入使用的财产的 30%； (2) 2019年12月31日之后、2023年1月1日之前投入使用的财产的26%； (3) 2022 年 12 月 31 日之后和 2024 年 1 月 1 日之前投入使用的财产的 22%。该抵免不适用于 2023 年 12 月 31 日之后投入使用的财产。
此外，对于 2010 年之后和 2022 年之前投入使用的财产，Code Sec. 25C 提供了一种非商业能源
y 财产抵免 (1) 当年安装的合格能效改进成本的 10%，以及 (2) 纳税人当年支付或发生的住宅能源财产支出金额。合格的能效改进包括以下合格产品： (1) 节能外窗、门和天窗； (2) 屋顶（金属和沥青）和屋顶产品； (3)绝缘。住宅能源财产支出通常包括：(1) 节能供暖和空调系统，以及 (2) 热水器（天然气、丙烷或石油）。
可申请的非商业能源财产抵免总额有 500 美元的终生限额。此外，与窗户相关的信用额度不能超过 200 美元。以下额外限制也适用于非商业能源财产信贷： (1) 任何节能建筑财产项目 300 美元； (2) 任何炉子或热水锅炉 150 美元； (3) 任何先进的主空气循环风扇 50 美元。
住宅节能财产信用和非商业能源财产信用在表格 5695，住宅能源信用中计算和报告。
权利主张不适用于受托人自愿回购股票
第七巡回法院认为，授予人信托的唯一受益人无权退还他们根据法典第 2 条规定的权利主张原则出售信托持有的股票所支付的税款。 1341后受托人于次年确定信托协议禁止出售，并用出售所得回购相同股票。法院认定，纳税人未能证明该信托对股票销售收入没有不受限制的权利，因为受益人没有要求恢复股票或以其他方式传达意图追究其违反任何权利的意图信托协议。 Heiting 诉美国案，2021 年 PTC 333（7th Cir. 2021）。
背景
2004 年 1 月，Kenneth 和 Ardyce Heiting 创建了一个由受托人 BMO Harris 银行管理的可撤销信托。由于 Heitings 可以在他们有生之年的任何时间撤销信托协议，因此出于联邦税收目的，该信托被视为授予人信托。作为授予人信托，信托本身没有提交纳税申报表，Heitings 就自己的回报报告了信托的损益。
根据信托条款，受托人一般对信托资产拥有广泛的权力，但该权力在两个特定类别方面受到明确限制。对于魁北克蒙特利尔银行普通股和 Fidelity National Information Services, Inc. 普通股（统称为“限制性股票”），受托人“没有酌情权、控制权或权力采取任何行动任何股份……包括但不限于购买、出售、交换、保留或选择股票的行动。”与对其他股票几乎无限的权力相反，对于限制性股票，受托人因此无权采取任何行动，包括在没有 Heiting 明确授权的情况下出售或购买该股票。
尽管有此限制，受托人于 2015 年 10 月出售了信托中持有的限制性股票，并产生了总计 5,643,067 美元的应税收益。因此，Heitings 在 2015 年个人纳税申报表的总收入中包含了这一收益，并为此缴纳了税款。受托人随后意识到信托协议禁止出售限制性股票，并于 2016 年 1 月用先前交易的出售收益购买了相同数量的限制性股票。
在 2016 年购买限制性股票后，Heitings 试图援引 Code Sec 中规定的权利主张。 1341 要求扣除 2016 年申报表中包含在 2015 年收入中的金额。根据权利主张原则，纳税人必须在收到收入的年份报告收入，即使纳税人可能被要求返还收入晚些时候。但是，纳税人将有权在该还款当年获得扣除。为了减轻权利主张原则的应用中的不平等，国会随后颁布了《法典》。 1341，它补充说，作为在还款年度扣除的替代方案，纳税人可以选择重新计算收到收入当年的税款。为了有资格根据 Code Sec 获得救济。 1341, 纳税人必须证明 (1) 一个项目被包括在前一个纳税年度的总收入中，因为纳税人似乎对该项目拥有不受限制的权利； (2) 该纳税年度允许扣除，因为在上一个纳税年度结束后“已经确定”纳税人对该项目没有不受限制的权利； (3) 扣除额超过$3,000。
在根据 Code Sec 确定后，美国国税局拒绝了 Heitings 的退款要求。 1341(b)(2)，这种救济不适用于纳税人在交易中出售或以其他方式处置股票。 Heitings 随后向地区法院提起诉讼，美国国税局提出驳回动议，但它放弃了对股票交易条款的依赖来支持否认。地区法院在认定 Heitings 有权根据 Code Sec 获得救济后驳回了他们的申诉。 1341 仅当他们在法律上有义务返还限制性股票销售的收益，并且他们的投诉声称没有这种义务。
Heitings 上诉到第七巡回法庭。他们争辩说，问题在于信托的纳税义务，而不是他们作为个人的纳税义务，因此适当的重点是信托是否对初始和随后的纳税年度的收入享有不受限制的权利。 Heitings 辩称，受托人出售和随后回购限制性股票属于 Code Sec 的语言。 1341(a) 作为一项应税交易，在出售后的一年内被具有法律义务的受托人“撤销”。作为他们主张受托人法律义务的权威，Heitings 指出威斯康星州的一项法律授权对受托人提起诉讼，并规定了违反信托的补救措施。
分析
第七巡回法院同意地方法院的意见，即 Heitings 无法证明他们在法律上有义务恢复 2015 年股票销售的收入。因此，法院确认地区法院驳回了他们的申诉。
首先，第七巡回法院驳回了 Heitings 将 2016 年股票购买描述为 2015 年出售的“逆转”。法院认为，鉴于股票价格会随着时间的推移而波动，不能简单地通过在不同时间回购股票来逆转一个时期内的股票出售。但法院表示，无论交易的特征如何，Heitings 无法克服的问题不是交易性质上的不平等，而是他们无法证明信托具有恢复收入项目的法律义务——限制性股票 - 根据 Code Sec 的要求。 1341(a)(2)。法院发现，在 Batchelor-Robjohns v. US, 2015 PTC 179 (11th Cir. 2015) 和其他裁决中，要求“已确定”纳税人对该物品没有不受限制的权利的语言被解释为要求有恢复收入项目的法律义务；自愿选择还款是不够的。根据法院的说法，恢复收入项目的非自愿法律义务可以通过要求偿还的法院判决来证明，但善意解决索赔也可以。
法院认定，在本案中，Heitings 未能声称“成立”信托对收入项目没有不受限制的权利。相反，Heitings 仅声称此次出售违反了信托协议，在法院看来，这至多是源自 2015 年交易时的潜在限制。但法院强调，Heitings 作为信托协议的唯一受益人该信托从未要求恢复股票或以其他方式传达意图以追究其违反信托协议的任何权利。法院认为，对收入的潜在索赔的存在不足以“确定”信托缺乏对收入的不受限制的权利。法院表示，违反信托协议条款是一种休眠限制，取决于未来的法律适用，不足以表明对收入项目的权利不是不受限制的。
法院还驳回了 Heitings 对威斯康星州法规的依赖，作为确立撤销销售的法律义务。根据法院的说法，该法规并未强制要求将在本案中采取的行动——回购股票作为补救措施，而是提供了一份违反信托的潜在补救措施清单，包括向受托人寻求损害赔偿或暂停或取消受托人。法院进一步指出，信托协议的条款实际上禁止受托人在 2016 年回购受限制股票，就像它在 2015 年禁止出售该股票一样。因此，威斯康星州法规未能确定受托人有法律义务2016年购买限制性股票。 然而，法院解释说，法定权力无益的一个更根本的原因是，作为受益人的Heitings根本没有向受托人寻求救济，也没有声称意图甚至威胁这样做。法院表示，根据威斯康星州法规的授权，他们本可以这样做的唯一可能性不足以证明该信托缺乏对出售限制性股票收益的不受限制的权利。
美国国税局为有限责任公司提供标准，以根据 Sec. 501(c)(3)
美国国税局发布了一份通知，规定了有限责任公司 (LLC) 必须满足的现行标准，才能收到确认该有限责任公司根据 Code Sec 免税的决定函。 501(a) 和作为 Code Sec 中描述的实体。 501(c)(3)。国税局将在 2021 年 10 月 21 日之后，向根据美国国内税收法典第 501(c)(3) 条提交 1023 表格，申请承认豁免的有限责任公司发出有利的决定信，前提是有限责任公司满足要求除了守则中的一般要求外，通知中还规定了。 501(c)(3)。通知 2021-56。
背景
代码段501(a) 一般规定，代码 Sec 中描述的组织。 501(c) 免征联邦所得税。代码段501(c)(3) 部分地指公司，以及专门为某些目的（即“慈善目的”或“豁免目的”）组织和运营的任何社区基金、基金或基金会，其中该实体的净收益符合任何私人股东或个人的利益。代码段7701(a)(3) 一般规定“公司”一词包括协会。成为合格的 Code Sec。 501(c)(3) 组织，一个组织必须专门为 Code Sec 中指定的一个或多个目的而组织和运营。 501(c)(3)。如果组织未通过组织测试或操作测试，则不能免除。
注册。秒。规定组织测试的 1.501(c)(3)-1(b) 于 1959 年颁布，当时美国第一个有限责任公司 (LLC) 法规尚未颁布。因此，Code Sec 下的规定。 501(c)(3) 没有专门针对有限责任公司，美国国税局也没有发布任何正式指南来解决将有限责任公司认定为 Code Sec 中描述的组织的要求。 501(c)(3)。从历史上看，美国国税局为发布决定书而应用的标准通常包括一项要求，即有限责任公司的所有成员本身必须是 Code Sec。 501(c)(3) 组织、政府单位或州或其政治分区的全资机构。
公告2021-56
上周，美国国税局发布了 2021-56 号通知，其中解释了 Code Sec。 501(c)(3) 和 Reg.秒。 1.501(c)(3)-1 允许美国国税局在 10 月 21 日之后向根据美国国内税收法典第 501(c)(3) 条提交 1023 表格，申请承认豁免的有限责任公司发出有利的决定信2021 年，仅当 LLC 满足 2021-56 通知第 3.02 和 3.03 节中规定的要求以及 Code Sec 下的一般要求。 501(c)(3)。根据美国国税局的规定，2021-56 号通知第 3.02 和 3.03 节中的要求旨在确保有限责任公司的组织和运营仅用于免税目的，包括其资产专用于免税目的并且不适合私人利益. 2021-56 号通知不会影响目前在 Code Sec 中描述的组织的状态。 501(c)(3)。
根据 2021-56 号通知的第 3.02 节，美国国税局通常会发出一份确认函，确认有限责任公司免税并作为代码 Sec 中描述的实体。 501(c)(3) 仅当有限责任公司的组织章程及其经营协议均包括：
(1) 规定，要求 LLC 的每个成员都是 (i) 守则中描述的组织。 501(c)(3) 并根据 Code Sec 免税。 501(a)，或 (ii) Code Sec 中描述的政府单位。 170(c)(1)（或此类政府单位的全资机构）；
(2) 符合 Reg. 的明确慈善目的和慈善解散规定。秒。 1.501(c)(3)-1(b)(1) 和 (4)；
(3) Code Sec 中描述的明确第 42 章合规性规定。 508(e)(1)，如果有限责任公司是私人基金会；和
(4) 一个可接受的应急计划（例如暂停其会员权利，直到成员重新获得对其 Code Sec. 501(c)(3) 身份的认可），以防一名或多名会员不再是 Code Sec。 501(c)(3) 组织或政府单位（或其全资机构）。
根据 2021-56 号通知第 3.03 节，有限责任公司必须声明其组织章程和运营协议中的所有条款均符合适用的州有限责任公司法律并且具有法律效力。此外，第 2021-56 号通知第 3.04 节规定，如果有限责任公司是根据州有限责任公司法律成立的，该法律禁止在组织章程中添加除州有限责任公司法律要求的某些特定条款之外的条款，则第 3.02 节的要求如果 LLC 的运营协议包含第 3.02 条中规定的条款，并且组织章程和运营协议不包含任何不一致的条款，则将视为满足 2021-56 号通知的要求。
在 2021-56 号通知的第 4 节中，美国国税局要求公众就这些标准以及与有限责任公司免税地位相关的具体问题发表意见，以协助国税局确定是否需要关于有限责任公司必须满足的标准的额外指导由于在 Code Sec 中被描述而免税。 501(c)。
企业主的税务背景支持实施欺诈处罚
第九巡回法院确认税务法院根据 Code Sec 实施欺诈处罚。 6663 关于一名纳税人数年少报收入、没有提供足够的记录来证实其纳税申报表中报告的数字、隐瞒推定股息收入以及未能配合 IRS 代理人的调查。此外，法院还认定，纳税人作为纳税申报表编制者的背景以及他在公司和商业税收方面的专业知识和经验为欺诈提供了更有力的间接证据。 Chico 诉 Comm'r，2021 年 PTC 326（2021 年第 9 期）。
背景
Raymond Chico 担任了大约 20 年的土地测量师。当户外工作轻松时，他开始为他的几个熟人准备纳税申报表。最终 Chico 建立了 Ray's Tax Service 作为副业。美国国税局向他颁发了准备税识别号，他于 2003 年至 2016 年在加州税务教育顾问 (CTEC) 进行了注册，以准备和提交纳税申报表。他的联邦所得税继续教育课程包括商业申报准备课程。在他最忙的时候，奇科每年准备大约 73 份纳税申报表；在有争议的几年里，他每年准备大约 40 份纳税申报表。
2007 年，奇科被诊断出患有癌症，他开始接受化疗。由于严重的副作用，他不得不停止担任土地测量员。为了减轻副作用，他开始使用大麻香烟。一旦他的癌症得到缓解，他就成为了一名企业家。 2010 年至 2012 年期间，他从事多项商业活动： (1) 将其夫妇的婚房部分出租给第三方； (2) Doobtubes，营销和销售大麻烟盒； (3) Lakewood Patient Resource Center Inc.，一家大麻药房； (4) 上述 Ray's Tax Services。 Chico 准备了他和他妻子的联合表格 1040。关于 Doobtubes 和 Ray 税务服务的两个附表 C 附在每年的 1040 表格中，附表 E，补充收入和损失，关于 Chicos 的租金收入。
美国国税局选择了 Chicos 的 2010-2012 表格 1040 进行检查。税务代理 Ryan Scott 通过向 Chicos 及其当时的律师 Jerome Hanley 发出信息文件请求 (IDR) 来开始他的审计。 IDR 要求提供税务文件、银行和其他金融机构账户信息以及有关 Chico 的所有业务的记录的副本。尽管 Chico 向 Hanley 提供了一些文件，但 Scott 从未收到对 IDR 的任何回复。在检查了他掌握的信息后，斯科特发现 Chicos 拥有 13 个银行账户。在向银行发出传票后，斯科特使用银行存款方法重建了 Chicos 的收入。斯科特随后向汉利和奇科斯发送了传票，以获取更多记录和信息。没有提供任何要求的信息。在与 Chicos 会面的额外请求未能引起任何回应后，政府开始在地区法院采取传票执行行动。奇科斯夫妇随后同意与斯科特会面。在这次会议上奇科斯回答了斯科特的一些问题，但拒绝回答其他问题，援引他们的第五修正案权利。
在一份缺陷通知中，美国国税局确定 Chicos 在以下方面少报了收入：(1) 从他们婚姻住宅的部分租金中获得的租金收入，(2) Doobtubes 的总收入，以及 (3) 股息和转嫁收入来自莱克伍德。 Scott 还确定 Chicos 无权就其婚姻住宅和 Doobtubes 的部分租金获得索赔的扣除额。美国国税局还声称 Chico 应对 Code Sec 下的欺诈处罚负责。 6663.根据代码秒。 6663(a)，如果要求在报税表上显示的少缴税款的任何部分是由于欺诈，则应额外缴纳 75% 的可归因于欺诈的少缴税款部分的税款。要确定欺诈，美国国税局必须每年证明：(1) 存在少缴税款，以及 (2) 纳税人有欺诈意图，即纳税人打算通过意图隐瞒的行为来逃避已知欠税、误导或以其他方式阻止征税。欺诈意图可能会使用间接证据或“欺诈标志”来确定，包括一贯少报收入、记录不充分、未提交纳税申报表、对行为的解释不可信或不一致、隐瞒收入或资产以及未能与税务部门。
分析
Chicos 夫妇向税务法庭提起诉讼。在 Chico 诉 Comm'r 案中，TC 备忘录。 2019-125，税务法院维持了大部分缺陷和欺诈处罚。法院认定，由于奇科未能回应斯科特的信息请求，美国国税局通过银行存款方法重建 Doobtubes 的收入是合理的。 Chico 作证说，他使用 QuickBooks 保存了足够的账簿和记录，但他从未向 IRS 或税务法庭提交任何此类文件。在审判中，奇科声称斯科特的银行存款分析没有考虑到他在争议年份之前收到的 353,000 美元的遗产。 Chico 声称，这笔遗产的一部分会定期从这对夫妇的 Charles Schwab 账户转移到他们的银行账户。然而，法院发现 Scott 正确地将这些转移归类为非应税流入交易的抵免，并将其从 Chicos 的应税收入中排除。
法院还驳回了 Doobtubes 声称的 2011 年和 2012 年销售成本，因为 Chico 没有提供有关该公司任何一年的期初和期末库存的信息。税务法院还认定，奇科在 2011 年和 2012 年以直接现金转移和奇科个人开支支付的形式从莱克伍德获得了建设性股息。法院指出，斯科特在进行银行存款分析的过程中发现了奇科对莱克伍德的兴趣，奇科没有回应斯科特关于莱克伍德信息的请求，也没有回应他代表公司提交纳税申报表的请求。税务法庭同意美国国税局的决定，即 Chicos 少报了 2010-2012 年的租金收入。法院认定 Chicos 没有回应 Scott 的信息请求或以其他方式配合他的检查。尽管 Chico 作证说 Chicos 报告的收入与 IRS 的决定之间的差异是由于租户支付了共同的公用事业费用，但他们没有提供证据来证实任何此类共同费用的金额或表明租赁协议是否包括或不包括商定的租金中的公用事业。
在维持欺诈处罚时，税务法院认定 Chico 的欺诈意图可以从本案中出现的欺诈标志中推断出来。法院指出，Chicos 一直且大幅低估了他们在有争议的三年中的收入，低估了他们的总收入超过 180,000 美元。法院发现 Chicos 的记录不充分，尽管 Chico 是 50% 的所有者和首席财务官，但未能为 Lakewood 提交公司纳税申报表。法院的理由是，虽然 Chico 报告了他来自 Lakewood 的部分股息收入，但他这样做是为了避免披露股息的真实性质和来源，同时省略大量推定股息。此外，法院发现 Chicos 在 Scott 的检查期间不合作，因为他们没有提供文件或回答问题，直到 IRS 开始执行传票行动。法院还指出，奇科是一名熟悉公司备案程序的税务专业人士。法院表示，奇科的商业经验和对税法的了解构成间接证据，表明他知道自己的纳税申报义务，并且一直低报其收入，他这样做是出于欺诈意图。 Chicos 就税务法院对第九巡回法院的欺诈处罚提出上诉。
第九巡回法院确认了税务法院的裁决，并认为它在欺诈调查中没有明显错误。根据第九巡回法院的说法，该记录支持了税务法院的调查结果，即 Chicos：(1) 在三年内少报了超过 275,000 美元的收入； (2) 没有提供足够的记录来证实其纳税申报表中报告的金额； (3) 即使被 Scott 要求，也未能为 Lakewood 提交纳税申报表； (4) 当 Scott 准确地将大部分此类转移描述为免税时，令人难以置信地将他们少报的收入归因于继承的免税投资； (5) 因未申报推定股息而隐瞒从莱克伍德获得的收入； (6) 未能配合 Scott 的调查，无视他早期的面谈请求，并指责他们的律师未能提供足够的记录。第九巡回法院指出，税务法院还结合 Chico 作为税务编制者在公司和商业税收方面的专业知识和经验来考虑这些欺诈标志，以找到更强有力的欺诈的间接证据。根据第九巡回法院的说法，税务法庭的裁决没有明显错误，即这些徽章的总重量为 Chicos 避免缴纳已知欠税的具体意图提供了明确且令人信服的证据。
社会保障局宣布 5.9% 的 COLA
社会保障管理局宣布，大约 7000 万美国人的社会保障和补充保障收入 (SSI) 福利将在 2022 年增加 5.9%。 2022 年缴纳社会保障税的收入金额将为 147,000 美元。社会保障 2022 情况说明书。
10 月 13 日，社会保障局 (SSA) 发布新闻稿，宣布将于 2022 年 1 月对超过 6400 万社会保障受益人支付的福利进行 5.9% 的生活成本调整 (COLA)。 .将从 2021 年 12 月 30 日开始向大约 800 万补充保障收入 (SSI) 受益人增加支付。《社会保障法》将年度 COLA 与由劳工部劳工统计局确定的消费者价格指数的上涨联系起来。
社会保障的老年、遗属和残障保险 (OASDI) 计划限制了特定年份应纳税的收入金额。当这些收入用于福利计算时，同样的年度限额也适用。这个限额每年都会随着全国平均工资指数的变化而变化。该年度限额称为供款和福利基数。
SSA 宣布，到 2022 年，个人缴纳社会保障税的最高收入为 147,000 美元。 OASDI 在 2022 年支付的工资税率由法令规定，雇员和雇主各占 6.2%。因此，工资等于或大于 147,000 美元的个人将在 2022 年向 OASDI 计划捐款 9,114 美元，而他或她的雇主也将捐款相同数额。 2022 年自雇收入的 OASDI 税率为 12.4%。
债务人必须根据几乎完成的破产计划支付退税
一家破产法院认为，根据其第 13 章破产计划，债务人必须将其退税退税的一半（即 1,518 美元）交给受托人，即使计划缩短条款规定该计划将在无担保债权人收到退税后完成在满足该要求之前，他们只需要支付 108 美元。法院驳回了债务人关于应允许其保留退款并向受托人支付 108 美元的论点，理由是该计划仍然有效且计划缩短条款与要求向受托人支付退税款的条款不冲突。受托人。关于 Harrington，2021 年 PTC 312（Bankr. ED Wis. 2021）。
塞德里克·哈灵顿 (Cedric Harrington) 即将完成他的第 13 章破产计划。该计划的第 1(B) 节要求 Harrington 将计划有效期内收到的所有联邦和州所得税净退税的一半移交给受托人。该计划的第 2 节将计划期限确定为 60 个月。根据该计划，Harrington 必须每两周向受托人支付 268 美元。然而，该计划的第 10 节允许包含超越计划前几节中任何相反条款的特殊条款，其中包含一项“计划缩短”条款，该条款规定 (1) 一般无担保非优先债权有权支付“不少于”其各自总债权的 1%，并且 (2) 一旦无担保债权人收到其债权的 1%，该计划将完成。当他申请破产时，Harrington 使用了一份包含标准条款的示范计划表，允许他选择是希望保留退税还是将计划期间收到的退税的一半交给受托人。哈灵顿选择了后者。
受托人提出动议驳回 Harrington 的第 13 章案件，理由是 Harrington 未能支付计划款项——特别是，他未能将 2020 纳税年度的退税款的一半支付到该计划中。 Harrington 辩称，因为他只需要向无担保债权人支付 108 美元的计划即可获得 1% 的分配，而且他 2020 年退税的一半是 1,581 美元，因此该计划将在他的日期按照自己的条件完成。支付了 108 美元。因此，根据 Harrington 的说法，如果只支付退税款（减去 108 美元）后退还给他，那将是浪费时间。受托人回应说，提交退税是一项必需的计划期限，是对欠无担保债权人的百分比的补充。受托人提到了之前的两项裁决，其中法院就对延迟计划退税的支付提出质疑而裁定受托人胜诉：In re Win，案号 16-31085（口头裁决于 2020 年 9 月 8 日发布） );和 In re Nasino，案号 16-30555（口头裁决于 2020 年 8 月 11 日发布）。在这两种情况下，债务人确认的第 13 章计划包括要求债务人支付计划期限内收到的任何退税的一半，以及在本案中讨论的相同计划“缩短”语言。
在 In re Win 案中，受托人因债务人未能向受托人支付 2019 年退税款的一半而动议驳回债务人的案件。债务人回应说他不需要这样做，因为由于计划缩短语言，该计划已在 36 个月内完成——即使债务人仍在向受托人支付计划款项，以支付他 2016 年的（迟到的）一半、2017 年和 2018 年退税。法院驳回了债务人的主张，要求债务人将其2019年退税款的一半支付给受托人，分配给债权人，因为债务人尚未完成其计划。法院部分依赖于其对 In re Nasino 的持有。在这种情况下，债务人反对受托人的最终报告和账目，辩称受托人错误地使用债务人 2019 年退税的一部分将超过 1% 的股息分配给无担保债权人（约 22%），因为，根据特殊规定，一旦达到36个月大关，并且一般无担保债权人的债权得到1%的偿付，该计划就应该完成。债务人要求法院命令受托人退还支付给一般无担保债权人的额外 21%。受托人回应说，该计划的特殊条款中没有任何内容明确与将计划期内收到的所有净退税款的一半支付给受托人的要求相矛盾。法院承认，关于退税的条款和计划缩短条款可能存在冲突，并认为任何歧义都应针对债务人作为计划的起草者解决。因此，法院支持受托人并驳回了债务人的请求。
在 Harrington 的案例中，破产法庭认定受托人对计划的解读是正确的。法院的理由是，由于 Harrington 在无担保债权人收到 1% 的债权之前仍需向该计划支付 108 美元，因此该计划尚未完成。因此，Harrington 的 2020 年退税属于该计划第 1(B) 节的范围，因为“在计划期限内”收到了退税。法院进一步指出，该计划要求向无担保债权人分配“不少于”百分之一。法院认为，“不少于”的要求规定了下限而非上限，因此缩短计划的规定与要求向受托人支付退税款的规定并不冲突。法院遵循 In re Win 一案中采取的方法，拒绝了受托人的驳回动议，但条件是 Harrington 遵守计划条款，该条款要求他将 2020 年退税的一半交给受托人。
